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提前退休一次性收入個(gè)人所得稅如何計(jì)算？離退休人員取得返聘工資和獎(jiǎng)金補(bǔ)貼如何計(jì)稅？單位向個(gè)人低價(jià)售房應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎,？

針對(duì)納稅人最關(guān)心的16個(gè)與工資薪金相關(guān)的個(gè)稅熱點(diǎn)問題,，國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行了集中回答,，快來看看有沒有你關(guān)心的內(nèi)容。

1．演員參與本單位組織的演出取得的報(bào)酬是否屬于工資薪金,？

對(duì)電影制片廠導(dǎo)演,、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報(bào)酬,，屬于工資薪金，應(yīng)按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

2．個(gè)人擔(dān)任公司董事監(jiān)事取得的收入是否屬于工資薪金？

個(gè)人擔(dān)任公司董事,、監(jiān)事,，且不在公司任職、受雇取得的董事費(fèi),、監(jiān)事費(fèi),，屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,；個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職,、受雇，同時(shí)兼任董事,、監(jiān)事的,，屬于工資薪金，應(yīng)將董事費(fèi),、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并,，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

3．保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入怎么計(jì)稅？

保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,，由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬兩部分構(gòu)成?？紤]到保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人在開展業(yè)務(wù)時(shí)，承擔(dān)一定的展業(yè)成本,，對(duì)其傭金收入全額計(jì)稅,，不盡合理。稅制改革前,，為支持保險(xiǎn),、證券行業(yè)健康發(fā)展，適當(dāng)減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人的稅負(fù),，經(jīng)商原保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)同意,，將保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的40%視為展業(yè)成本不予征稅,。

稅制改革后，保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入應(yīng)當(dāng)依法納入綜合所得,，新增加每年6萬元的減除費(fèi)用、“三險(xiǎn)一金”,、專項(xiàng)附加扣除,、其他扣除等扣除項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生一定變化,，為此,，調(diào)整了保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的計(jì)稅方法,，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定,。

計(jì)稅時(shí)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后,，并入當(dāng)年綜合所得,，計(jì)算個(gè)人所得稅。其中,，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費(fèi)用后余額的25%計(jì)算,。

日常預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，綜合考慮新舊稅制銜接,，為最大程度減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān)，依照稅法規(guī)定,，對(duì)其取得的傭金收入,，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)繳稅款。具體計(jì)算時(shí),，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用,、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資,、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,。專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除,，待年度終了后匯算申報(bào)時(shí)辦理,。

4．任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的非專業(yè)人員,，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,，應(yīng)如何計(jì)稅,？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

任職,、受雇于報(bào)刊,、雜志等單位的非專業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊,、雜志上發(fā)表作品取得的所得,，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算,。

5．出版社專業(yè)記者編寫的作品,，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)如何計(jì)稅,？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎,？

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入,，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算,。

6．高級(jí)專家延長(zhǎng)離退休期間取得的工資需要繳納個(gè)人所得稅嗎,？

達(dá)到離休、退休年齡,，但確因工作需要,，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或者中國(guó)科學(xué)院,、中國(guó)工程院院士),，其在延長(zhǎng)離休退休期間，從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的,，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資,、薪金、獎(jiǎng)金,、津貼,、補(bǔ)貼等收入，視同離休,、退休工資,，免征個(gè)人所得稅;取得其他各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi),、顧問費(fèi),、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅,。

7．高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)如何計(jì)算個(gè)人所得稅,？

個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算確定應(yīng)納稅額,。在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得,，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，計(jì)算納稅，2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確,。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的,，應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅。

8．科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減按50%計(jì)入工資薪金需要符合什么條件,？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎,？

自2018年7月1日起，依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校(包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校,、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校)根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定,，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資,、薪金所得”,，依法繳納個(gè)人所得稅。該收入需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算,。

9．離退休人員取得返聘工資和獎(jiǎng)金補(bǔ)貼如何計(jì)稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部,、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi),、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi),、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi),，免征個(gè)人所得稅,。離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金,、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的情形,，應(yīng)在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。需要辦理年度匯算的,，按照規(guī)定辦理年度匯算,。

10．提前退休一次性收入個(gè)人所得稅如何計(jì)算?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅,，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算,。

11．個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入該如何計(jì)稅?

個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)從原任職單位取得一次性補(bǔ)貼收入,，不需納入綜合所得進(jìn)行年度匯算,。計(jì)稅時(shí)，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均后的商數(shù),，先與當(dāng)月工資合并查找稅率,、計(jì)算稅額，再減除當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額,，即為該項(xiàng)補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額,。發(fā)放一次性補(bǔ)貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計(jì)算繳稅,。在年終匯算時(shí),，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費(fèi)用。

12．單位向個(gè)人低價(jià)售房應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,，職工因此而少支出的差價(jià)部分,，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得,，不需要進(jìn)行年度匯算,，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨(dú)計(jì)算納稅,。

13．與單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)稅？要并入綜合所得嗎,？

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個(gè)人所得稅,；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得,，單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，計(jì)算納稅。

14．中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì),，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào))規(guī)定的,，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得,，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得進(jìn)行年度匯算,。選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，以該筆收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表),，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅,。

15．扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí),，如何繳納個(gè)人所得稅?是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計(jì)稅?

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的,，在2021年12月31日前,，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅,。

16．居民個(gè)人從境外取得的全年一次性獎(jiǎng)金是否可以適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào),，以下簡(jiǎn)稱通知)規(guī)定的計(jì)稅方法?

經(jīng)研究，納稅人在2020年度從境外取得的全年一次性獎(jiǎng)金可以適用上述政策,，單獨(dú)計(jì)稅,。

納稅人在2020年度匯算時(shí)存在從境外取得的全年一次性獎(jiǎng)金的，具體有以下步驟：第一,，在個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表(B表)或自然人電子稅務(wù)局年度匯算(取得境外所得適用)功能中,，根據(jù)《通知》計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，將其填入其他所得對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額;第二,，在境外所得個(gè)人所得稅抵免明細(xì)表或自然人電子稅務(wù)局的抵免明細(xì)填寫功能中,，填報(bào)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并計(jì)算抵免限額和抵免額,，確認(rèn)本年抵免額后,，得出最終的應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，提交申報(bào)后繳納補(bǔ)稅或申請(qǐng)退稅,。

編輯：陳梅英

審核：林向榮 程榮偉

終審：劉凌平